Расчет норматива оборотных средств по производственным запасам. Определение потребности в оборотных средствах и расчет норматива оборотных средств Норматив оборотных средств по сырью
Производственными запасами называются материальные ресурсы, находящиеся на предприятии, но не вступившие в производственный процесс.
Нормирование оборотных средств в производственных запасах начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в планируемом году.
Среднесуточный расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов рассчитывается по группам, причем в каждой группе выделяются важнейшие их виды, которые составляют примерно 80% общей стоимости материальных средств данной группы. Неучтенные виды сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов относятся к расходам на прочие нужды. Среднесуточный расход материальных ресурсов Р - это частное от деления суммы всех плановых годовых расходов сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов на количество рабочих дней в году (360). Норматив производственных запасов состоит из текущего, страхового, технологического, транспортного запаса.
Текущий запас (ТЗ) предназначен для обеспечения производства материальными ценностями между двумя отчетными поставками:
где J - интервал поставок, дни.
Это постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство.
Данный запас является максимальным. Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной поставки. По мере использования он уменьшается и к моменту очередной поставки полностью потребляется.
В процессе расчета текущих запасов самым трудоемким является установление интервала поставки, т.е. интервала между двумя очередными поставками. В случае несвоевременности поступления материала, т.е. когда интервал фактический (J) превышает плановый интервал (J) может возникнуть ситуация остановки производства из-за отсутствия необходимого материала. Для избежания остановки производственного процесса создается страховой запас.
Страховой запас (СЗ) определяется как половина произведения среднесуточного расхода материала (Р) на разрыв в интервале поставок (J-JПЛ),
СЗ=Р*(J-J)*0,5
оборотный средство нормирование
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена да 100%. При поставке материалов по прямым договорам страховой запас сокращается до 30%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас (ТрЗ), включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается также, как и страховой запас:
ТрЗ= Р*(J-J)*0,5
Наиболее трудоемкий процесс - это определение интервала поставок страхового и транспортного запаса, которые подвержены влиянию как постоянных, так и временных факторов. Поэтому при расчете нормативов оборотных средств необходимо учитывать конкретные производственно-хозяйственные условия каждого промышленного предприятия.
Технологический (подготовительный) запас создается в тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку. Технологический запас рассчитывается как произведение коэффициента технологичности материала на сумму запасов (текущего, страхового, транспортного):
Коэффициент технологичности материала устанавливается комиссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.
Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, загрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимые для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.
В данном случае подготовительный запас равен сумме среднего времени на приемку и разгрузку поступающего материала и времени на оформление документации и складирование, деленные на количество рабочих часов (8). Технологический запас не указан.
Норма запаса:
НЗ= ПЗ+ТЗ+СЗ+ ТРЗ,
где НЗ - норма запаса;
ПЗ - подготовительный запас;
ТЗ - текущий запас;
СЗ - страховой запас;
ТРЗ - транспортный запас.
Подготовительный запас рассчитывается как сумма среднего времени на приемку и разгрузку поступающего материала от поставщика и среднего времени на оформление документации, контроля качества и складирования по одной поставке, деленная на 8 часов.
Расчет нормы запаса
Наименование материала |
Подготовительный запас, дни |
Текущий запас, дни |
Страховой запас, дни |
Транспортный запас, дни |
Норма запаса, дни |
Расчет однодневного расхода материалов в стоимостном выражении:
n=общее количество материалов в натуральных единицах измерения*нормативная цена за единицу материалов / количество рабочих дней в году.
Количество рабочих дней в году - число дней в году за вычетом выходных и праздничных дней (250).
Определение ежедневного расхода материалов:
Норматив запаса по каждому виду материалов равен произведению общей нормы запаса и ежедневного расхода материалов:
Норматив запаса, руб. |
Совокупный норматив запаса материалов равен сумме нормативов запаса по отдельным видам материалов:
СНЗ= 244568,305, где
СНЗ - совокупный запас материалов.
Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается исходя их фактического расхода на 1 млн. руб. стоимости всего оборудования путем деления норматива оборотных средств на балансовую стоимость оборудования.
Норматив на запасные части рассчитывается в зависимости от группы оборудования. К первой группе относится оборудование, на которое разработаны типовые нормы оборотных средств по запасным частям; норматив определяется как произведение типовых норм и количества данного оборудования с учетом коэффициентов понижения. Ко второй группе относится крупное, уникальное, в том числе импортное, оборудование, норматив для которого определяется методом прямого счета. К третьей группе оборудования относится мелкое единичное оборудование, норматив по которому устанавливается методом укрупненного счета. Норматив оборотных средств на запасные части в целом равен сумме нормативов по трем группам оборудования.
Норматив оборотных средств в запасах малоценных и быстроизнашивающихся предметов рассчитывается каждому из предметов по запасу на складе и эксплуатации. По складскому запасу норматив определяется так же, как по сырью, основным материалам; по эксплуатационному запасу норматив устанавливается, как правило, в размере 50% стоимости предметов, другая половина их стоимости списывается на себестоимость продукции при передаче в эксплуатацию.
Действующая система нормирования оборотных средств имеет ряд негативных последствий, поэтому нуждается в совершенствовании. Например, норматив оборотных средств в запасах таварно-материальных ценностей учитывает стоимость запасов отдельных материалов, который не отвечает реальной потребности. Фактически стоимость дневного запаса материалов и готовых изделий не постоянна и в течение года может значительно отклониться от плановой величины. Следовательно, при планировании оборотных средств на основе норматива необходимо учитывать то обстоятельство, что при значительной номенклатуре материалов одна их часть может характеризоваться максимальными запасами, а другая - минимальными. Если максимальные запасы в процессе производственной деятельности возрастают, то величина нормируемых оборотных средств будет превышать реальную потребность, т.е. возникнут сверхнормативные запасы.
1) Норматив оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам исчисляется на основании их среднедневного расхода (Р СУТ ), равного отношению соответствующих квартальных (годовых) затрат на производство на 90 (360) дней, и средней нормы запаса в днях (З Д ).
Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (З ТЕК ), страховом (З СТР ), транспортном (З ТР ), технологическом (З ТЕХ ) и подготовительном (З ПОД ) запасах.
Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для обеспечения бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. Он определяется как произведение среднесуточного расхода (Р СУТ ) на интервал между поставками (И ):
З ТЕК = P СУТ · И,
Например, если среднесуточный расход равен 8 тыс. руб., интервал поставки составляет 16 дней, то З ТЕК = 8 · 16 = 128 тыс. руб. Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной поставки. По мере использования он уменьшается и к следующей очередной поставке полностью расходуется.
При расчете текущих запасов самым трудоемким процессом является установление интервала поставки, т. е. интервала между двумя очередными поставками. При несвоевременном поступлении материала, т.е. если фактический интервал И фАК превышает плановый И ПЛ , производственный процесс может приостановиться из-за его отсутствия. Во избежание этого создается страховой запас.
Страховой запас определяется как произведение среднесуточного расхода материала P СУТ на разрыв в интервале поставок (И ФАКТ - И ПЛ), деленное на два:
З СТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% от текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%. При поставке материалов по прямым договорам страховой запас сокращается до 30%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые замораживаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:
З ТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.
Технологический запас создается в тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторые виды сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.
Технологический запас рассчитывается как произведение коэффициента технологичности материала К ТЕХ на сумму запасов (текущего, страхового и транспортного):
З ТЕХ = (З ТЕК + З СТР + З ТР) ·К ТЕХ.
Коэффициент технологичности материала устанавливается комиссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.
Общий норматив оборотных средств по определенному виду материалов рассчитывается:
Н М = З ТЕК + З СТР + З ТР + З ТЕХ.
2) Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам рассчитывается так же, как и норматив по сырью и материалам. При использовании широкой номенклатуры вспомогательных материалов должно рассчитываться не менее 50% годового расхода. Прочие вспомогательные материалы определяются на основе расхода за истекший год и фактических остатков.
3) Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается исходя из фактического расхода на 1 тыс. руб. стоимости всего оборудования путем деления норматива оборотных средств на балансовую стоимость оборудования.
По крупному уникальному оборудованию норматив оборотных средств на запасные части рассчитывается методом прямого счета на каждую деталь с учетом срока ее службы и цены по формуле:
,
где В - количество механизмов (оборудования) одного наименования, шт.;n - число одноименных деталей в каждом механизме, шт.; Д - норма запаса деталей, дни; К - коэффициент понижения; Т - срок службы детали; Ц - цена детали, руб.
4) Норматив оборотных средств в незавершенное производство отражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса - от запуска в производство до выпуска готовой продукции.
Наличие НЗП на предприятии является необходимым условием для обеспечения его бесперебойной работы.
На предприятиях обычно планируют величину НЗП в минимально необходимых размерах, чтобы обеспечить непрерывность выполнения производственного процесса. В случае занижения величины фактической потребности НЗП на предприятии складывается неблагоприятная ситуация, выражающаяся в замедлении процесса производства и частых остановках предприятия. Это приводит к увеличению длительности производственного цикла и соответственно продолжительности оборота как оборотных фондов, так и в целом оборотных средств предприятия, что ухудшает финансовое состояние предприятия. В случае завышения потребности в НЗП увеличиваются затраты на формирование производственных запасов и хранение продукции, что влечет за собой рост общих издержек на предприятии, частичное омертвление оборотных средств, а также ухудшение в целом финансового состояния предприятия.
Норматив оборотных средств для образования запасов незавершенного производства включает все затраты на изготавливаемую продукцию - это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, затраты на оплату труда, расходов электроэнергии, воды, пара и т.д. В результате, расходы в незавершенном производстве складываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрикатов собственного производства, а также готовых товаров, не принятых службой технического контроля.
Величина запаса в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла изготовления продукции и характера нарастания затрат в процессе производства. Первые три фактора влияют на объем незавершенного производства прямо пропорционально.
Величина запаса в незавершенном производстве рассчитывается по следующей формуле:
Н НП = Q · C · Д · К НЗ, = С ОДН · Д · К НЗ,
где Q - количество производимой продукции в день, (т., л., шт. и т.д.);
С - себестоимость единицы продукции, руб.;
С ОДН - однодневные затраты на производство продукции, руб.;
Д - длительность производственного цикла в календарных днях;
К НЗ - коэффициент нарастания затрат, характеризующий уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.
При определении воздействия на величину незавершенного производства коэффициента нарастания затрат (К НЗ ) все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные, т.е. затраты, осуществляемые в начале производственного цикла (сырье, основные материалы и др.), и нарастающие (амортизация, заработная плата, пар, вода, энергия и т.д.). Нарастание затрат в процессе производства осуществляется равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент рассчитывается так:
, где З П - первоначальные затраты;З О - прочие затраты;З - сумма всех затрат (З П + З О);
Предположим, продолжительность производственного цикла составляет 10 дней, ежедневное производство товаров - 100 единиц, стоимость сырья на производство единицы товара - 100 руб. Затраты труда и прочие переменные издержки определены в 50 и 20 руб. Сырье включается полностью в производственный процесс с самого начала, а остальные издержки возникают равномерно в течение всего производственного цикла, поэтому они определяются в половинном размере, т.е. (50 + 20) : 2 = 35 руб. В этом случае норматив оборотных средств в незавершенном производстве составляет:
Н НП = 10дн. 100 ед. (100 + 35) = 135000 руб.
Если все издержки, включая и стоимость сырья, возникают равномерно, то в этом случае в расчет стоимости незавершенного производства будет включена 1/2 всех издержек.
В нашем примере (100 + 50 + 20) : 2 = 85 руб. Тогда норматив незавершенного производства составляет:
Н НП = 10дн. 100 ед. 85 = 85 000 руб.
5) Расходы будущих периодов включают затраты, осуществленные в данном году, а погашенные, т. е. включенные в себестоимость продукции, в последующие годы. Они носят неравномерный характер. Следовательно, их списание в момент осуществления нецелесообразно, так как это может привести к несопоставимости продукции, оцененной по себестоимости. Поэтому расходы будущих периодов возмещаются за счет собственных оборотных средств предприятия. К ним относятся затраты по освоению новых видов производства и новых видов продукции, включая прочие расходы.
Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов определяется по формуле:
Н БП = О Н + З Б.ПЛ – З С.ПЛ
где О Н - остаток расходов на начало планируемого года;
З Б.ПЛ - расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году;
З С.ПЛ - часть расходов, которая в планируемом году списывается на себестоимость.
6) При определениинорматива оборотных средств в запасах готовой продукции учитывается время на подборку, упаковку, хранение, погрузку, оформление платежных документов, накопление продукции до транзитных норм, доставку и т. п. Необходимые оборотные средства для содержания запасов готовой продукции рассчитываются как произведение плановой себестоимости среднесуточного выпуска товарной продукции на время от начала поступления ее на склад до отправления со станции с учетом времени на оформление транспортных и расчетных документов.
Норматив по готовой продукции:
Н ГП = В · З ГП,
где В - однодневный выпуск продукции. Он равен частному от деления соответствующих квартальных (годовых) затрат на производство (по плановой себестоимости товарной продукции) на 90 (360) дней;
З ГП - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.
Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах.
Где Н ОС - совокупный норматив;Н ОС i - частный норматив
Но в состав оборотных средств (капитала), необходимых предприятию для осуществления нормальных условий хозяйствования, включаются наряду с нормируемыми оборотными средствами и ненормируемые.
Основными элементами ненормируемых оборотных средств являются: товары отгруженные; средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах, возникающие из-за специфики расчетов, форм и скорости движения грузов; денежные средства; краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Ненормируемые оборотные средства не могут быть заранее учтены и рассчитаны подобно нормируемым оборотным средствам. Однако предприятия имеют возможность влиять на их величину, управлять этими средствами с помощью финансовых методов управления (расчетов, кредитов).
Значительную долю в ненормируемых оборотных средствах предприятий, производящих продукцию, занимают средства в товарах отгруженных . Это обстоятельство обусловлено тем, что готовая продукция, находящаяся на складе, в соответствии с договорными условиями, в том числе сроками поставки, отгружается потребителям. В составе товаров отгруженных можно выделить три группы товаров: первая - товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; вторая - товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем; третья - товары на ответственном хранении покупателя. Наличие первой группы товаров является нормальным, оно быстротечно. По истечении этих сроков товар оплачивается и средства зачисляются на расчетный счет поставщика. Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты, что приводит к просроченной задолженности покупателей поставщикам и к отвлечению средств из оборота, замедлению их оборачиваемости у поставщика.
Дебиторская задолженность - одна из составляющих ненормируемых оборотных средств, которая свидетельствует о временном отвлечении оборотных средств из оборота предприятия. Поэтому предприятие стремится к всемерному сокращению дебиторской задолженности. В составе дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей, образовавшаяся при взаимных или односторонних расчетах; дебиторы по претензиям или по долгам при нарушении договорных обязательств; задолженность налоговых органов предприятиям при переплате в бюджет налогов. Значительную долю в дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей при расчетах за отгруженную продукцию по истечении сроков оплаты. Высокая доля данного вида дебиторов, имеющая крайне негативное значение, предопределяет учет этой задолженности в группе товаров отгруженных.
Предприятию необходимо отслеживать состояние дебиторской задолженности, определять степень риска по сомнительным долгам, выявлять неплатежеспособных покупателей.
Средства в прочих расчетах в составе ненормируемых оборотных средств возникают по причинам, непосредственно не связанным с производственной деятельностью, что приводит к отвлечению средств от их основной цели (например, перерасходы по премиальным фондам и резервам, недостачи от потери и порчи имущества и другие подобные затраты).
Денежные средства - важнейшая составляющая ненормируемых оборотных средств, которой заканчивается их кругооборот и начинается новый. Хранятся денежные средства, как правило, на расчетном счете предприятия, так как подавляющая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке, а также в небольших суммах, находящихся в кассе предприятия. Денежные средства обязательно должны присутствовать в определенном размере в составе ненормируемых оборотных средств, иначе предприятие может быть признано неплатежеспособным.
Сумма нормируемых и ненормируемых оборотных средств определяет общую потребность предприятия в оборотном капитале.
Исходя из экономически обоснованного норматива оборотных средств можно организовать оборотные средства таким образом, чтобы в процессе их использования каждый рубль, вложенный в оборот, обеспечивал максимальную отдачу. Кроме того, применение этого норматива дает возможность анализировать состояние и уровень использования оборотных средств, обеспечивать систему контроля за ними и нормальную хозяйственную деятельность промышленного предприятия при условии постоянных источников покрытия оборотных средств.
Под нормированием оборотных средств понимается процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания производственного процесса) величины оборотных средств на предприятии. При плановой экономике каждому предприятию вышестоящая организация устанавливала общий норматив оборотных средств. В этих условиях предприятия были вынуждены контролировать эту величину.
С переходом на рыночные условия предприятиям норматив оборотных средств никто не устанавливает и не контролирует. Но это не значит, что в условиях рынка предприятия не должны сами устанавливать и контролировать норматив оборотных средств.
В условиях рыночных отношений значение нормирования оборотных средств резко возрастает, так как в конечном итоге это связано с платежеспособностью и финансовым состоянием предприятия.
Общий норматив оборотных средств (Нобщ) состоит из суммы частных нормативов:
где Н п.з - норматив производственных запасов;
Н н.п - норматив незавершенного производства;
Н г.п - норматив готовой продукции;
Н б.р - норматив будущих расходов.
Норматив производственных запасов (Нпз) складывается из норматива текущего запаса, подготовительного и страхового и может быть определен по формуле
где Qcy т - среднесуточное потребление материалов;
N т.з - норма текущего запаса, да.;
N п.з - норма подготовительного запаса, дн.;
N стр - норма страхового запаса, дн.
Величина норматива незавершенного производства (Нн.п) может быть определена по формуле
где V сут - плановой объем выпуска продукции по производственной себестоимости;
Т ц - длительность производственного цикла;
Кн.з - коэффициент нарастания затрат.
На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат (К„з) можно определить следующим образом:
где а - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства;
в - последующие затраты до окончания производства готовой продукции.
Таким образом, норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от суточного объема производимой продукции, длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. Он характеризует степень готовности изделия и определяется отношением себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (Н г.п) можно определить по формуле
где Всут - суточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости;
Тф.п - время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, дн.;
Т о.д - время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дн.
Нормирование оборотных средств на предприятии и контроль за установленными нормативами - одно из важнейших слагаемых управления предприятием в целом. Особенно актуальна эта проблема для средних и крупных предприятий.
Смотрите также:
Потребность в оборотных средствах определяемся предприятием при составлении финансового плана.
Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.
Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении . В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства - данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.
В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупный нормативы. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях. Путем сложения частных нормативов определяется совокупный норматив оборотных средств.
1) При определении норматива оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам сначала исчисляется их среднесуточный расход (Р СУТ ) , который равен отношению годового (квартального) расхода данного элемента в производстве к количеству дней в периоде:
Далее разрабатываются нормы запаса - относительные величины, соответствующие объемам запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей.
Норма запаса оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов (Н З ) учитывает время пребывания в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах.
Текущий запас (З ТЕК ) – основной вид запаса, необходимый для обеспечения бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками.
Страховой запас (З СТР ) образуется на случай нарушения сроков поставок и других непредвиденных обстоятельств.
Транспортный запас (З ТР) образуется тогда, когда платежные требования приходят раньше, чем материальные ценности. Время транспортного запаса равно разнице между временем грузооборота и временем документооборота.
Технологический запас (З ТЕХ ) создается в тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку (сушку, зачистку, обдирку, разогрев, размол и т.д.). Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства.
Подготовительный запас (З ПОД ) связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов.
Норматив оборотных средств по каждому виду сырья и материалов предусматривает суммирование всех этих видов запасов:
Н ОС = З ТЕК + З СТР + З ТР + З ТЕХ + З ПОД.
При этом, текущий запас (З ТЕК ) определяется как произведение среднесуточного расхода (Р СУТ) на интервал между двумя поставками (И), который представляет собой норму текущего запаса:
З ТЕК = P СУТ · И,
Страховой запас (З СТР ) определяется как произведение половины среднесуточного расхода материала (P СУТ) на разрыв в интервалах плановой и фактической поставок (И ФАКТ - И ПЛ):
З СТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.
При укрупненной оценке страховой запас может приниматься в размере 50% от текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%. При поставке материалов по прямым договорам страховой запас сокращается до 30%.
Транспортный запас (З ТР ) может быть определен так же, как и страховой запас.
З ТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.
Технологический запас (З ТЕХН ) рассчитывается как произведение коэффициента технологичности материала (К ТЕХ) на сумму текущего, страхового и транспортного запасов:
З ТЕХ = (З ТЕК + З СТР + З ТР) ·К ТЕХ.
Коэффициент технологичности материала устанавливается комиссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.
Подготовительный запас (З ПОД ) определяется на основе хронометража.
2) Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам рассчитывается так же, как и норматив по основным сырью и материалам. При использовании широкой номенклатуры вспомогательных материалов должно рассчитываться не менее 50% годового расхода. Прочие вспомогательные материалы определяются на основе расхода за истекший год и фактических остатков.
3) Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается исходя из фактического расхода на 1 руб. стоимости всего оборудования путем деления норматива оборотных средств на балансовую стоимость оборудования. По крупному уникальному оборудованию норматив оборотных средств на запасные части рассчитывается методом прямого счета на каждую деталь с учетом срока ее службы и цены по формуле:
,
где В - количество механизмов (оборудования) одного наименования, шт.;
n - количество одноименных деталей в каждом механизме, шт.;
Д - норма запаса деталей, дни;
К - коэффициент понижения;
Т - срок службы детали;
Ц - цена детали, руб.
4) Величина запаса в незавершенном производстве рассчитывается по следующей формуле:
Н НП = Q СУТ · C ЕД · Д ПЦ · К НЗ, = С СУТ · Д ПЦ · К НЗ,
где Q СУТ - количество производимой продукции в день, (т., л., шт. и т.д.);
С ЕД - себестоимость единицы продукции, руб.;
С СУТ - среднесуточные затраты на производство продукции, руб.;
Д ПЦ - длительность производственного цикла в календарных днях;
К НЗ - коэффициент нарастания затрат, характеризующий уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.
При определении воздействия на величину незавершенного производства коэффициента нарастания затрат (К НЗ) все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные (первоначальные), т.е. затраты, осуществляемые в начале производственного цикла (сырье, основные материалы и др.), и нарастающие (амортизация, заработная плата, пар, вода, энергия и т.д.). Нарастание затрат в процессе производства осуществляется равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент рассчитывается таким образом:
,
где С ПЕРВ - первоначальные затраты;
С НАР - прочие затраты;
С ПОЛН - сумма всех затрат (С ПЕРВ + С НАР);
5) Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов определяется по формуле:
Н РБП = О НГ + Р Б.ПЛ – Р С.ПЛ,
где О НГ - остаток расходов на начало планируемого года;
Р Б.ПЛ - расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году;
Р С.ПЛ - часть расходов, которая в планируемом году списывается на себестоимость.
6)
Норматив
по готовой продукции
рассчитывается как произведение плановой
себестоимости среднесуточного выпуска
товарной продукции (С СУТ)
на время от начала поступления ее на
склад до отправления со станции с учетом
времени на подборку, упаковку,
хранение, погрузку, оформление транспортных
и расчетных документов и т. п. (
):
Н ГП
= C СУТ
,
где
- норма запаса в днях для готовой
продукции.
7) Совокупный норматив оборотных средств на предприятии (Н ОС), равный сумме нормативов по всем элементам, определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах:
,
Н ОС i - частный норматив.
Но в состав оборотных средств (капитала), необходимых предприятию для осуществления нормальных условий хозяйствования, включаются наряду с нормируемыми оборотными средствами и ненормируемые.
Основными элементами ненормируемых оборотных средств являются: товары отгруженные; средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах, возникающие из-за специфики расчетов, форм и скорости движения грузов; денежные средства; краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Ненормируемые оборотные средства не могут быть заранее учтены и рассчитаны подобно нормируемым оборотным средствам. Однако предприятия имеют возможность влиять на их величину, управлять этими средствами с помощью финансовых методов управления (расчетов, кредитов).
Сумма нормируемых и ненормируемых оборотных средств определяет общую потребность предприятия в оборотном капитале.
С точки зрения эффективности производства объем оборотных средств должен быть оптимальным, т.е. достаточным для обеспечения бесперебойного производственного процесса, но в то же время минимальным, не ведущим к образованию сверхнормативных запасов, замораживанию средств, росту издержек производства и реализации продукции. Необходимость формирования оборотных средств в оптимальном размере вызвана тем, что между временем потребления материальных ресурсов в производстве и поступлением выручки от реализации существует временной лаг, зависящий от множества внутренних и внешних факторов. Сумма оборотных средств, достаточная для нормального функционирования процесса производства и реализации продукции, устанавливается путем нормирования оборотных средств, которое является основой их рационального использования.
Нормирование оборотных средств – это процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины оборотных средств на предприятии.
В условиях рыночной экономики значение нормирования оборотных средств очень велико: предприятия самостоятельно должны устанавливать и контролировать норматив оборотных средств, так как в конечном итоге от этого зависит эффективность деятельности предприятия и его финансовое положение (платежеспособность, устойчивость, ликвидность). Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое положение, перебои в производственном процессе и, как следствие, снижение объема производства продукции и прибыльности. Напротив, завышение размера оборотных средств замораживает средства в любом виде (складские запасы, приостановленное производство, излишние сырье и материалы), тем самым препятствуя вложению средств в расширение и обновление производства.
В практике внутрипроизводственного планирования предприятия используют следующие методы нормирования оборотных средств.
Аналитический метод предполагает расчет потребности в оборотных средствах в размере их фактических средних остатков с учетом роста объема производства продукции в плановом периоде. Предварительно проводится детальный анализ эффективности использования оборотных средств в базисном периоде, выявляются факторы и резервы ускорения их оборачиваемости. Применяется на предприятиях, в структуре оборотных средств которых большую долю занимают производственные запасы.
Коэффициентный метод основан на делении элементов оборотных средств на две группы в зависимости от изменения объема производства. Оборотные средства, входящие в первую группу, зависят от объема производства. Расчет потребности в них производится аналитическим методом исходя из их размера в прошлом периоде и предполагаемого роста объема производства (сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство). Вторая группа включает расходы будущих периодов, запчасти, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, т.е. все виды оборотных средств, величина которых не зависит от изменения объема производства. Нормирование оборотных средств второй группы производится на основе фактических средних остатков за прошлый период.
Метод прямого счета заключается в расчете потребности в нормируемых оборотных средствах по каждому их элементу. Достоинство этого метода заключается главным образом в том, что он позволяет точно определить потребность в оборотных средствах. Однако он достаточно трудоемок, требует высокой квалификации экономистов и в основном применяется при узкой номенклатуре материальных ресурсов. Метод используется с целью уточнения потребности в оборотных средствах действующего предприятия или при организации нового предприятия, когда нет еще ни статистических данных, ни ритмично действующего производства, ни сформированной производственной программы.
Метод прямого счета требует определения норм запаса и среднедневного расхода по отдельным видам оборотных средств. При нормировании оборотных средств необходимо учитывать зависимость норм и нормативов от длительности производственного цикла, условий материально-технического снабжения (интервалов между поставками, размеров поставляемых партий, удаленности поставщиков, скорости перевозок) и условий реализации продукции.
Методика расчета потребности в оборотных средствах способом прямого счета представлена ниже.
Общий норматив оборотных средств представляет собой сумму частных нормативов:
где Нп.з – норматив производственных запасов;
Нн п – норматив незавершенного производства;
Нг.п – норматив готовой продукции;
Нб.р – норматив расходов будущих периодов.
Все слагаемые общего норматива оборотных средств должны быть представлены в денежном выражении.
Норматив производственных запасов определяется по формуле:
где Q cyт – среднедневной расход материалов, руб.;
N – норма запаса для данного элемента оборотных средств, дни.
Норма запаса оборотных средств представляет собой период (количество дней), в течение которого оборотные средства отвлечены в производственные запасы. Норма запаса складывается из текущего, подготовительного, страхового, транспортного и технологического запасов:
Текущий запас – основной вид запаса, обеспечивающий непрерывность процесса производства продукции. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок по договорам и объем потребления материалов в производстве. Он принимается обычно на уровне половины среднего интервала между поставками. Средний интервал между равномерными поставками (цикл снабжения) определяется путем деления 360 дней на число планируемых поставок.
Страховой, или гарантийный, запас необходим на случай непредвиденных обстоятельств (например, в случае недопоставки сырья) и устанавливается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоев.
Транспортный запас создастся лишь в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Документооборот – время на высылку расчетных документов и сдачу их в банк, время на обработку документов в банке, время почтового пробега документов. На практике транспортный запас определяется на основе фактических данных за предшествующий период.
Технологический запас создастся в период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Технологический запас учитывается лишь в том случае, если не является частью процесса производства.
Подготовительный запас устанавливается на основании технологических расчетов или посредством хронометража и относится к материалам, которые не могут сразу идти в производство (сушка древесины, обработка зерна).
В ряде случаев устанавливается также норма сезонного запаса, когда сезонный характер носит вид заготовляемых ресурсов (сахарная свекла) или способ доставки (водным транспортом).
Норматив оборотных средств по незавершенному производству определяется по формуле:
где V cyт – плановый среднесуточный объем выпуска продукций по производственной себестоимости;
Т ц – длительность производственного цикла, дни;
Кн.з – коэффициент нарастания затрат.
На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат можно определить по формуле:
где а – затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (сырье, основные материалы, полуфабрикаты);
в – последующие затраты до окончания производства готовой продукции (например, заработная плата, амортизационные отчисления).
Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов определяется по формуле:
где П – переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года (берется из бухгалтерского баланса);
Р – расходы будущих периодов в предстоящем году (определяются на основе плана научно-технического развития предприятия);
С – расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года в соответствии с плановой сметой затрат на производство.
Норматив оборотных средств по запасам готовой продукции:
где Т ф.п – время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, дни;
Т о.д – время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дни.
Как указывалось выше, общий норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем элементам. Общая норма всех оборотных средств в днях устанавливается путем деления общего норматива оборотных средств на среднесуточный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.